???? 把成本準確地分配至各成本對象，是問題的關(guān)鍵。我們認為準確性并不以絕對強調(diào)成本真實為基礎(chǔ)。確切地講，它是一個相對的概念，強調(diào)成本分配方法的合理性與邏輯性。其目的是盡可能地計量和分配成本對象所消耗的資源。在現(xiàn)實中，不同的成本分配方法顯然其準確性也不同。

???? 不準確的分配方法會歪曲成本分配，導致錯誤的決策和評價。例如，一位企業(yè)經(jīng)理人員在決定是繼續(xù)由本廠供電還是向當?shù)毓╇娋仲徺I電力時，有關(guān)自行供電的準確成本信息就十分重要。如果夸大了自行供電的成本，經(jīng)理人員便可能認為應(yīng)該關(guān)閉本廠的電力供應(yīng)部門，轉(zhuǎn)向外購電力；反之，更準確的成本分配資料可能使經(jīng)理人員得出與之相反的結(jié)論。顯然，不良的成本分配方法會帶來資源浪費。下面討論與成本分配過程有關(guān)的基本概念和方法。

(一)可追溯性

???? 了解成本與成本對象的關(guān)系將有助于提高成本分配的準確性。成本是與成本對象直接或間接關(guān)聯(lián)的。我們知道，間接成本是指不能或不易準確地歸屬于成本對象的成本。直接成本是指能夠容易和準確地歸屬于成本對象的成本?！叭菀椎貧w屬”是指成本能夠以一種經(jīng)濟上可行的方式分配，“準確地歸屬”則意味著成本分配中要遵循因果聯(lián)系。因而，可追溯性是指采用某一經(jīng)濟可行方法并遵循因果關(guān)系將成本分配至各成本對象的可能性。成本的可追溯性越強，成本分配的準確性就越高。所以，建立成本的可追溯性是提高成本分配難確性的關(guān)鍵一環(huán)。

???? 某一特定成本也有可能既是直接成本，也是間接成本。管理會計系統(tǒng)一般處理很多成本列象。它完全依賴于成本對象的考察角度。例如，如果工廠是成本對象，那么供熱與制冷成本是直接成本；可是，如果成本對象變?yōu)楣S的一種產(chǎn)品，則這種公用性質(zhì)成本就成為一項間接成本了。

(二)追溯的方法

???? 可追溯性是指成本能夠容易準確地分配，而追溯(Tracing)是指從成本到成本對象的實際分配過程，主要有兩種追溯方法：直接追溯、動因追溯。

1．直接追溯

???? 直接追溯是指將與某一成本對象存在特定或?qū)嵨锫?lián)系的成本直接確認分配至該成本對象的過程。這一過程通?？梢酝ㄟ^實地觀察來實現(xiàn)。

???? 例如，以自行車為產(chǎn)品成本對象。該產(chǎn)品需耗費構(gòu)料和人工，實際耗用輪胎和其他部件的數(shù)量以及生產(chǎn)耗用人工時間，均較易觀察得到，因此材料和人工成本能夠直接分配到成本對象上去。從理論上講，直接追溯法要求所有的成本都分配至各成本對象。不過在實際工作中，采用實地觀察方式得出某一成本對象所消耗資源的準確數(shù)量，常常既不現(xiàn)實也不可行。

2．動因追溯

???? 動因追溯是指使用動因?qū)⒊杀痉峙渲粮鞒杀緦ο蟮倪^程。動因是指可以通過因果分析來確定成本耗費的因素。這些動因是可觀察的，并能夠計量出成本對資源消耗的情況。它是影響資源耗用、作業(yè)耗用、成本及收入等方面變化的因素。盡管動因追溯不如直接追溯法準確，但如果因果關(guān)系建立恰當?shù)脑?，成本歸屬仍有可能達到較高的準確性。動因追溯法使用兩種動因類型——資源動因和作業(yè)動因來追溯成本。

???? (1)資源動因計量各作業(yè)對資源的需要，用以將資源成本分配到各個作業(yè)上。以“維修設(shè)備”作業(yè)為例，這項作業(yè)消耗的資源包括零部件、設(shè)備、工具、人工和能源(設(shè)備和工具運動所需的動力)。其中一些資源，如設(shè)備、工具的材料可以直接追溯到作業(yè)上。而其他一些資源，如動力和人工就無法直接追溯。實地觀察動力消耗情況需要相應(yīng)的計量儀器，而采用計量儀器有時不一定可行。結(jié)果，可能轉(zhuǎn)而采用“機器小時”這一資源動出來分配動力成本。假設(shè)：動力成本0.50／機器小時，“維修設(shè)備”作業(yè)使用了20000機器小時，則動力成本應(yīng)分配給該項作業(yè)10000元(0.50×20000)。這項作業(yè)的總成本等于可直接追溯的資源成本與按資源動因分配的成本之和。維修設(shè)備的總成本確定以后，便可按照作業(yè)動因?qū)⑦@項作業(yè)成本再分配到消耗該作業(yè)的各個對象。

???? (2)作業(yè)動因計量各成本對象對作業(yè)的需求，并被用來分配作業(yè)成本。例如，作業(yè)動因“維修工作小時數(shù)”可被用來將“維修設(shè)備”作業(yè)的成本進一步分配至成本對象“生產(chǎn)部門”。這樣，如果提供“維修設(shè)備”作業(yè)的成本是20元／維修小時，而某生產(chǎn)部門(如碾磨車間)使用了2000維修小時，那么碾磨車間所應(yīng)分擔的作業(yè)成本就應(yīng)是40000元(20×2000)。

(三)分配間接成本

???? 間接成本不能追溯至成本對象。也就是說在成本與成本對象之間沒有因果聯(lián)系，或追溯不具有經(jīng)濟可行性。把間接成本分配至各成本對象的過程，稱為分攤。由于不不存在因果聯(lián)系，所以分攤間接成本往往建立在簡便原則或假定聯(lián)系的基礎(chǔ)上。例如，一家工廠生產(chǎn)五種產(chǎn)品，供熱和照明成本需要分配至各種產(chǎn)品。顯然，很難找比其中的因果聯(lián)系。一個簡便的方法是按各產(chǎn)品消耗人工小時的比例分攤這些成本。任意地分攤間接成本將會降低整個成本分配的準確性。因此，最好的成本計算策略是只分配直接(可追溯的)成本。但是，間接成本(除了準確性之外)的分攤還有其他要求，如需滿足外部報告慣例對分攤間接成本的要求等。對決策管理與控制而言，成本分配的準確性更為重要，故應(yīng)當分開報告直接成本和間接成本的分配結(jié)果。

(四)成本分配小結(jié)

???? 以上討論了三種成本分配方法：直接追溯法、動因追溯法和分攤法。在三種方法中，直接追溯法最準確，動因追溯法的準確程度取決于動因?qū)σ蚬?lián)系的表述質(zhì)量。找出合適的動因并評價其對因果聯(lián)系的表述質(zhì)量，需要付出比直接追溯法和分攤法大得多的代價。實際上，分攤法的優(yōu)點即在于它的簡單性和操作的低成本；而缺點則在于分攤法是以上三種方法個最不難確的一種方法，因而應(yīng)盡可能避免使用。